Активно-пассивные счета

В мире бухгалтерского учета царит строгая бинарность: есть активы (имущество и деньги) и пассивы (источники их формирования). Казалось бы, и счета должны делиться на два лагеря: либо учитывающие активы, либо пассивы. Но бухгалтерская практика сложнее. Существует особая категория — активно-пассивные счета. Их «фишка» в том, что они могут менять свою окраску в зависимости от ситуации, выступая то активом, то пассивом.

Определение и сущность

Активно-пассивные счета — это счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения расчетов с контрагентами, а также учета финансовых результатов. Их главная особенность — переменное сальдо: остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а в некоторых случаях и тем и другим одновременно (так называемое развернутое сальдо).

Если объяснять просто: такие счета нужны там, где организация вступает в отношения с кем-то, кто может быть ей должен, или она должна сама.

В учете активно-пассивные счета делятся на два типа:

1. Счета с односторонним сальдо. Они могут иметь либо дебетовый, либо кредитовый остаток, но не оба сразу. Например, счет 99 «Прибыли и убытки». Если фирма заработала — сальдо кредитовое (прибыль), если сработала в минус — сальдо дебетовое (убыток).
2. Счета с двусторонним (развернутым) сальдо. Это знаменитые счета расчетов. Они могут висеть и в дебете, и в кредите одновременно. Классический пример — счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»: кто-то из сотрудников еще не отчитался за выданные деньги (дебет), а кому-то организация уже должна компенсировать перерасход (кредит).

Для чего они нужны?

Основная задача активно-пассивных счетов — учет обязательств. Вот перечень ситуаций, где они применяются:

• Расчеты с контрагентами (счета 60, 62, 76): поставщик отгрузил товар, но мы еще не заплатили — возникает кредиторская задолженность (пассив). Мы перечислили аванс, но товар еще не получили — возникает дебиторская задолженность (актив).
• Расчеты с бюджетом (счета 68, 69): начислили налог — должны государству (кредит); переплатили — государство должно нам (дебет).
• Расчеты с персоналом (счета 70, 71): начислили зарплату — пассив; выдали зарплату — обязательство уменьшилось; выдали деньги под отчет — актив; сотрудник вернул неизрасходованные деньги — актив уменьшился.
• Учет финансовых результатов (счета 84, 90, 99): счета, которые показывают, заработала компания прибыль или получила убыток.

Пример из жизни: Счет 60 «Расчеты с поставщиками»

Представим ситуацию, чтобы понять двойственность.

ООО «Ромашка» заключило договор с поставщиком канцтоваров.

1. «Ромашка» перечислила предоплату 10 000 рублей. Деньги ушли, но товара еще нет. У поставщика возникает обязательство перед «Ромашкой». Для нас это дебет счета 60 (актив).
2. Поставщик отгрузил товары на 15 000 рублей. Мы должны доплатить 5 000 рублей. Теперь у нас возникает долг перед поставщиком. Это кредит счета 60 (пассив).

В балансе эти суммы нельзя сворачивать. Дебетовое сальдо пойдет в актив баланса (в дебиторскую задолженность), а кредитовое — в пассив (в кредиторскую). Это требование достоверности отчетности.

Резюме

Активно-пассивные счета — это мост между вашим бизнесом и внешним миром (контрагентами, бюджетом, сотрудниками). Они не терпят формального подхода: чтобы правильно посчитать итоговое сальдо, нужно смотреть аналитику по каждому контрагенту или сотруднику в отдельности. Запомните простое правило: если счет расчетный — он активно-пассивный, и «красное» (дебет) в нем не должно смешиваться с «черным» (кредит).